Bokföra årets resultat och skatt
Beräknad skatt på årets skattemässiga resultat bokförs debet 8910 och kredit 2512. Därefter förs resultatet om från 8999 till 2099 så att resultaträkningen nollas. Skatt är inte avdragsgill och har ingen momspåverkan.
- Avdragsgill kostnad
- Nej, bolagsskatt är inte avdragsgill
- Avdragsgill moms
- Ej tillämpligt
Konteringsexempel 1 Skatt på årets resultat, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 8910 | Skatt som belastar årets resultat | 100 000,00 | |
| 2512 | Beräknad inkomstskatt | 100 000,00 | |
| Summa | 100 000,00 | 100 000,00 | |
Konteringsexempel 2 Omföring av årets resultat, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 8999 | Årets resultat | 400 000,00 | |
| 2099 | Årets resultat | 400 000,00 | |
| Summa | 400 000,00 | 400 000,00 | |
Konteringsexempel 3 Omföring vid förlust, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 2099 | Årets resultat | 150 000,00 | |
| 8999 | Årets resultat | 150 000,00 | |
| Summa | 150 000,00 | 150 000,00 | |
Skatten beräknas på det skattemässiga resultatet
Bolagsskatten räknas inte på raden "resultat före skatt" i resultaträkningen. Den räknas på det skattemässiga resultatet, som är det bokförda resultatet justerat för poster som inte är avdragsgilla eller skattepliktiga. De vanligaste justeringarna i ett mindre aktiebolag:
- Återläggning av ej avdragsgilla kostnader på
6072,6992,7632och liknande konton - Avdrag för avsättning till periodiseringsfond, och påslag för återföring
- Schablonintäkt på ingående periodiseringsfonder
- Justering för skillnaden mellan planenlig och räkenskapsenlig avskrivning
Det är därför konteringen av ej avdragsgilla poster spelar roll under hela året: den som klumpar dem med avdragsgilla kostnader får leta i efterhand.
Två separata verifikat
Skatteberäkningen och resultatomföringen är två olika händelser och bör inte slås ihop. Skatteverifikatet påverkar resultatet, omföringen gör det inte. Slås de ihop går det inte längre att se vilken skattekostnad som faktiskt belastade året.
Så rättar du
Har skatten bokförts mot 2518 i stället för 2512 blandas årets avsättning med
årets inbetalningar, och avstämningen mot slutskattebeskedet fungerar inte. Flytta
avsättningen till 2512 och låt 2518 innehålla enbart det som Skatteverket
faktiskt debiterat.
Har 8999 och 2099 olika belopp har en bokslutspost bokförts efter omföringen. Boka om resterande belopp med samma datum, och kontrollera att resultaträkningens summa verkligen är noll efter rättelsen.
Vanliga följdfrågor om årets resultat och skatt
I vilken ordning ska bokslutsposterna bokföras?
Först alla periodiseringar och avskrivningar, sedan bokslutsdispositionerna som periodiseringsfond och överavskrivningar, därefter skatten och sist omföringen av resultatet. Ordningen spelar roll: skatten beräknas på resultatet efter dispositioner, inte före.
Varför både 8999 och 2099?
8999 är sista raden i resultaträkningen och 2099 är samma belopp i balansräkningen under eget kapital. Omföringen nollar resultaträkningen inför nästa år och gör att balansräkningen går ihop. Beloppen ska alltid vara identiska.
Vad händer om skatten blir fel beräknad?
Avvikelsen kommer med slutskattebeskedet och bokförs då mot 8910 i det år beskedet kommer. Det är normalt och inget rättelsefall så länge avvikelsen är liten. Är den väsentlig gäller reglerna om rättelse av fel i K2 respektive K3.
Ska skatten bokföras när bolaget går med förlust?
Ingen skattekostnad uppstår på ett skattemässigt underskott. Underskottet rullas vidare och kan kvittas mot framtida överskott, men i K2 redovisas ingen uppskjuten skattefordran på det. I K3 kan en uppskjuten skattefordran redovisas om det är sannolikt att den kan utnyttjas.
Källor
- Årsredovisningslagen (1995:1554), resultaträkningens uppställningsformÅRL 3 kap.
- Inkomstskattelagen (1999:1229), svenska skatter är inte avdragsgillaIL 9 kap. 4 §
- Bokföringsnämndens vägledning K2, Årsredovisning i mindre företagBFNAR 2016:10