Bokföra avskrivningar och överavskrivningar
Planenlig avskrivning bokförs debet 7832 och kredit 1229. Skillnaden mellan planenlig och skattemässig avskrivning bokförs som bokslutsdisposition, debet 8850 och kredit 2150. Avskrivningar innehåller ingen moms.
- Avdragsgill kostnad
- Ja, inom ramen för räkenskapsenlig avskrivning
- Avdragsgill moms
- Ej tillämpligt, momsen drogs av vid anskaffningen
Konteringsexempel 1 Planenlig avskrivning, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 7832 | Avskrivningar på inventarier, verktyg och installationer | 50 000,00 | |
| 1229 | Ackumulerade avskrivningar på inventarier, verktyg och installationer | 50 000,00 | |
| Summa | 50 000,00 | 50 000,00 | |
Konteringsexempel 2 Avsättning till överavskrivning, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 8850 | Förändring av överavskrivningar | 20 000,00 | |
| 2150 | Ackumulerade överavskrivningar | 20 000,00 | |
| Summa | 20 000,00 | 20 000,00 | |
Konteringsexempel 3 Upplösning av överavskrivning, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 2150 | Ackumulerade överavskrivningar | 15 000,00 | |
| 8850 | Förändring av överavskrivningar | 15 000,00 | |
| Summa | 15 000,00 | 15 000,00 | |
Två avskrivningar, två syften
Ett aktiebolag har två avskrivningsbegrepp som lever parallellt:
- Planenlig avskrivning speglar tillgångens verkliga nyttjandeperiod och hör
hemma i rörelseresultatet, på
7832för inventarier och7831för maskiner. - Skattemässig avskrivning är det maximala avdraget enligt IL 18 kap.
När den skattemässiga avskrivningen är högre än planen bryts skillnaden ut som en
bokslutsdisposition på 8850 mot den obeskattade reserven 2150. Rörelseresultatet
förblir därmed rättvisande samtidigt som avdraget utnyttjas fullt ut.
Räkenskapsenlig avskrivning kräver att det är bokfört
Kravet på att avdraget ska motsvaras av en bokförd avskrivning är hela skälet till att kontostrukturen ser ut som den gör. Görs bara avdraget i deklarationen, utan bokföring, faller rätten till räkenskapsenlig avskrivning och restvärdesavskrivning gäller i stället. Det är svårt att ta sig tillbaka därifrån.
Så rättar du
Har hela den skattemässiga avskrivningen bokförts på 7832 blir rörelseresultatet
för lågt och 2150 för lågt. Bryt ut den överskjutande delen till 8850 och
2150 med bokslutsdagens datum.
Har ackumulerade avskrivningar bokförts direkt mot anskaffningskontot 1220 går
det inte längre att läsa ut anskaffningsvärde och ackumulerad avskrivning separat,
vilket båda krävs i not. Bygg upp 1229 med de historiska avskrivningarna och
återställ 1220 till anskaffningsvärdet.
Vanliga följdfrågor om avskrivningar och överavskrivningar
Vad är skillnaden mellan huvudregeln och kompletteringsregeln?
Huvudregeln, ofta kallad 30-regeln, utgår från det skattemässiga restvärdet. Kompletteringsregeln, 20-regeln, utgår från anskaffningsvärdena och ger ett lägsta tillåtna värde. Reglerna får kombineras mellan år men inte inom samma år, och den som ger lägst värde vinner. Se IL 18 kap.
Varför behövs överavskrivningar alls?
För att räkenskapsenlig avskrivning kräver att den skattemässiga avskrivningen också är bokförd. Skillnaden mot den företagsekonomiskt riktiga planen kan därför inte ligga i resultaträkningen som en vanlig avskrivning - den bryts ut som en bokslutsdisposition mot en obeskattad reserv.
Kan överavskrivningen bli negativ?
Nej. Den ackumulerade överavskrivningen på 2150 kan aldrig understiga noll. Är det skattemässiga värdet högre än det planenliga är hela reserven upplöst, och någon ytterligare disposition finns inte att göra åt det hållet.
Hur påverkas skatten av en överavskrivning?
Avsättningen sänker det skattemässiga resultatet och därmed årets skatt, upplösningen höjer det. Reserven är obeskattad, vilket innebär att skatten är uppskjuten och inte bortkopplad. I K2 redovisas ingen uppskjuten skatt på den.
Källor
- Inkomstskattelagen (1999:1229), räkenskapsenlig avskrivning på inventarierIL 18 kap. 13-19 §§
- Årsredovisningslagen (1995:1554), avskrivning av anläggningstillgångarÅRL 4 kap. 4 §
- Bokföringsnämndens vägledning K2, Årsredovisning i mindre företagBFNAR 2016:10