Bokföra periodiseringsfond
Avsättning bokförs debet 8811 och kredit 2110 Periodiseringsfonder. Återföring bokförs debet 2110 och kredit 8819. Det är en bokslutsdisposition som sänker det skattemässiga resultatet, utan momspåverkan.
- Avdragsgill kostnad
- Ja, avsättningen är avdragsgill skattemässigt
- Avdragsgill moms
- Ej tillämpligt
Konteringsexempel 1 Avsättning vid bokslut, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 8811 | Avsättning till periodiseringsfond | 250 000,00 | |
| 2110 | Periodiseringsfonder | 250 000,00 | |
| Summa | 250 000,00 | 250 000,00 | |
Konteringsexempel 2 Återföring av tidigare avsättning, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 2110 | Periodiseringsfonder | 250 000,00 | |
| 8819 | Återföring från periodiseringsfond | 250 000,00 | |
| Summa | 250 000,00 | 250 000,00 | |
Konteringsexempel 3 Delvis återföring, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 2110 | Periodiseringsfonder | 100 000,00 | |
| 8819 | Återföring från periodiseringsfond | 100 000,00 | |
| Summa | 100 000,00 | 100 000,00 | |
En disposition, inte en kostnad
Periodiseringsfonden är en obeskattad reserv. Den flyttar beskattningen framåt i
tiden men tar inte bort den. I balansräkningen ligger 2110 under rubriken
obeskattade reserver, mellan eget kapital och avsättningar, och i resultaträkningen
hamnar 8811 och 8819 under rubriken bokslutsdispositioner - alltså efter
rörelseresultatet och efter finansiella poster.
Det betyder att fonden inte påverkar rörelseresultatet. En nyckeltalsanalys som utgår från resultat efter finansnetto ser samma bild oavsett hur bolaget disponerar.
En fond per år, aldrig en klumpsumma
Varje års avsättning är en egen fond med en egen sista återföringsdag. Praktiskt
sett innebär det att 2110 behöver en specifikation per årgång i
bokslutsdokumentationen, även om saldot ligger på ett konto. Vissa lägger upp
underkonton per år i stället, vilket gör återföringen mekanisk.
Återföringen sker alltid från den äldsta fonden först när den tvingas fram av tidsgränsen. En frivillig återföring kan däremot riktas mot vilken årgång som helst.
Så rättar du
Har avsättningen bokförts som en kostnad i rörelsen, exempelvis på ett 69-konto,
blir både rörelseresultatet och balansräkningens rubriker fel. Flytta den till
8811 och 2110.
Har en fond passerat sista återföringsåret utan att återföras är det skattefelet
som är problemet, inte bokföringen. Skatteverket återför fonden i beslutet, och
INK2 för det året behöver rättas. Bokför återföringen mot 8819 i det år den
skulle ha skett om året fortfarande är öppet.
Vanliga följdfrågor om periodiseringsfond
Hur mycket får ett aktiebolag sätta av?
Högst 25 procent av skattemässigt resultat, räknat på resultatet före avsättningen men efter övriga skattemässiga justeringar. Enskilda näringsidkare har en annan och högre andel. Kontrollera aktuell nivå mot IL 30 kap. innan bokslutet, eftersom andelen har ändrats historiskt.
När måste fonden återföras?
Senast det sjätte beskattningsåret efter det år avsättningen gjordes. Varje års avsättning har sin egen tidsfrist, så en fond från ett år kan behöva återföras medan andra ligger kvar. Fonderna ska därför följas årgång för årgång i bokslutsdokumentationen.
Vad är schablonintäkten?
Ett aktiebolag med periodiseringsfonder vid beskattningsårets ingång ska ta upp en schablonintäkt baserad på fondernas storlek och statslåneräntan. Den räknas fram i INK2 och bokförs inte. Den gör ändå att en fond har en kostnad, vilket är värt att väga in innan avsättningen beslutas.
Vad händer med fonderna vid likvidation eller fusion?
Vid likvidation återförs samtliga fonder till beskattning. Vid vissa ombildningar och fusioner kan de tas över, men villkoren är detaljerade i IL 30 kap. Utgå aldrig från att fonderna följer med automatiskt.
Källor
- Inkomstskattelagen (1999:1229), periodiseringsfonderIL 30 kap.
- Inkomstskattelagen (1999:1229), schablonintäkt på periodiseringsfonderIL 30 kap. 6 a §
- Bokföringsnämndens vägledning K2, Årsredovisning i mindre företagBFNAR 2016:10