Bokföra tjänstepension och särskild löneskatt
Pensionsförsäkringspremier bokförs på 7410. Särskild löneskatt på pensionskostnaden bokförs på 7533 mot 2943 och betalas via den slutliga skatten. Premien är avdragsgill inom ramarna i IL 28 kap. Pensionsförsäkring är momsfri.
- Avdragsgill kostnad
- Ja, inom avdragsramen i IL 28 kap.
- Avdragsgill moms
- Nej, försäkringstjänster är undantagna från moms
Konteringsexempel 1 Betald pensionspremie, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 7410 | Pensionsförsäkringspremier | 50 000,00 | |
| 1930 | Företagskonto | 50 000,00 | |
| Summa | 50 000,00 | 50 000,00 | |
Konteringsexempel 2 Särskild löneskatt på pensionskostnaden, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 7533 | Särskild löneskatt för pensionskostnader | 12 000,00 | |
| 2943 | Beräknad upplupen särskild löneskatt på pensionskostnader, deklarationspost | 12 000,00 | |
| Summa | 12 000,00 | 12 000,00 | |
Konteringsexempel 3 Avräkning mot skattekontot, AB
| Konto | Benämning | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 2943 | Beräknad upplupen särskild löneskatt på pensionskostnader, deklarationspost | 12 000,00 | |
| 1630 | Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) | 12 000,00 | |
| Summa | 12 000,00 | 12 000,00 | |
Två kostnader ur samma underlag
En tjänstepension ger alltid två poster i resultaträkningen:
- Premien på
7410Pensionsförsäkringspremier, betald till försäkringsbolaget. - Särskild löneskatt på
7533, beräknad på pensionskostnaden och betald till Skatteverket via den slutliga skatten.
Löneskatten glöms bort ungefär lika ofta som den bokförs på fel konto. Den är inte en arbetsgivaravgift, redovisas inte i arbetsgivardeklarationen och syns därför aldrig i den månatliga avstämningen. Den dyker upp först i INK2 och sedan i slutskattebeskedet.
Skuldkontot ska vara tomt när skatten är avräknad
Under året byggs skulden upp på 2943 Beräknad upplupen särskild löneskatt på
pensionskostnader, deklarationspost. När den slutliga skatten fastställs avräknas
beloppet på skattekontot, och 2943 ska då gå mot noll för det året.
Ett konto med flera års saldon betyder att avräkningen aldrig gjorts. Det syns inte förrän någon jämför saldot mot de senaste årens INK2, vilket är skälet till att kontot hör hemma på bokslutschecklistan.
Avdragsramen är en skattefråga, inte en bokföringsfråga
Hela den premie företaget faktiskt betalar bokförs på 7410, oavsett hur stor den
är. Överstiger den avdragsramen i IL 28 kap. återläggs den överskjutande delen i
INK2. Underlaget för särskild löneskatt påverkas däremot inte av avdragsbegränsningen
- löneskatten beräknas på den bokförda pensionskostnaden.
Så rättar du
Har den särskilda löneskatten bokförts mot 2730 eller 2731 blandas den med
arbetsgivaravgifterna och avstämningen mot arbetsgivardeklarationerna spricker.
Flytta skulden till 2943.
Har löneskatten aldrig bokförts alls är både resultatet och skulden för låga, och INK2 för året är felaktig. Bokför den i det år den hör hemma om räkenskapsåret är öppet, annars i innevarande år med en notering i bokslutsdokumentationen, och rätta INK2 för de år som berörs.
Vanliga följdfrågor om tjänstepension och särskild löneskatt
Vilken procentsats gäller för särskild löneskatt?
Satsen framgår av lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader och ändras genom lagändring. Hämta aktuell procentsats från Skatteverket inför bokslutet. Den skiljer sig dessutom från satsen för särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, som är en annan skatt med ett annat underlag.
Varför 2943 och inte 2730?
Särskild löneskatt på pensionskostnader är ingen arbetsgivaravgift. Den redovisas i inkomstdeklarationen och avräknas via den slutliga skatten, inte i arbetsgivardeklarationen. Hamnar den på 2730 kommer avstämningen mot arbetsgivardeklarationerna aldrig att gå ihop.
Hur stort avdrag får göras för pensionspremier?
Huvudregeln i IL 28 kap. utgår från en andel av den anställdes pensions- grundande lön med ett tak, och det finns en kompletteringsregel för den som har en otillräcklig pension sedan tidigare. Nivåerna är knutna till prisbasbeloppet och ändras varje år - kontrollera dem hos Skatteverket.
Ska premien periodiseras vid bokslut?
Ja, om den avser tid efter balansdagen. Den delen bokförs som förutbetald kostnad på 1790. Underlaget för särskild löneskatt är däremot den bokförda pensionskostnaden för året, så periodiseringen påverkar även löneskatten.
Källor
- Inkomstskattelagen (1999:1229), avdrag för pensionskostnaderIL 28 kap.
- Lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnaderSLPL 1-3 §§
- Mervärdesskattelagen (2023:200), undantag för försäkringstjänsterML